Продажа товара в кредит: оформление, учет, налогообложение


Реализация индивидуальными предпринимателями товаров в кредит

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

В условиях относительного насыщения товарного рынка и невысокой покупательной способности основной массы населения продажа товаров в кредит становится особенно актуальной. Такая форма организации торговли позволяет существенно расширить круг покупателей и, следовательно, значительно увеличить выручку от реализации товаров.

Существуют два варианта кредитования покупателя:

1) кредит фактически выдается продавцом, поскольку именно он предоставляет покупателю возможность произвести оплату того или иного товара в рассрочку;

2) кредит выдается банком, с которым покупатель, приобретающий товар в рассрочку, заключает договор потребительского кредита. В результате продавец практически сразу получает всю стоимость реализованного товара, а покупатель в дальнейшем расплачивается с банком.

Каждый вариант кредитования покупателя имеет свои преимущества и недостатки, но рассматривать их целесообразно только в случае, если в роли продавца выступают юридические лица, для определенной части которых такая форма организации торговли, как продажа товаров в кредит, становится обычным явлением. Если продавцами являются физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, применение первого варианта кредитования создает ряд юридических, финансовых и налоговых проблем, что делает его применение бессмысленным.

Поэтому рассмотрим возможности применения второго варианта кредитования — кредитование покупателя при участии банка.

В настоящее время потребительским кредитованием занимаются многие крупные банки. Индивидуальным предпринимателям, которые хотят, чтобы банк стал кредитовать их покупателей, необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Для подписания такого договора достаточно, как правило, представить те же документы, что и при открытии банковского счета. После заключения такого договора с банком покупатель сможет оформить в магазине индивидуального предпринимателя кредит для приобретения того или иного товара.

Оформлением кредита может заниматься специалист банка, для которого придется оборудовать в магазине рабочее место, либо сам индивидуальный предприниматель или работающий у него сотрудник после соответствующего обучения.

Со стоимости товаров, реализованных в кредит, банк берет комиссию. Размер взимаемой комиссии в большинстве банков не превышает в настоящее время нескольких процентов от стоимости товара, оплачиваемой за счет банковского кредита. При этом все риски, связанные с невозвратом кредита, банк берет на себя.

При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:

первая — между покупателем и банком, предметом которой является предоставление кредита,

вторая — между покупателем и индивидуальным предпринимателем, предметом которой является собственно купля-продажа товара, оплачиваемого за счет банковского кредита.

Для получения кредита покупатель должен заполнить анкету, предъявить паспорт и какой-нибудь документ: водительские права, пенсионное удостоверение, загранпаспорт и т.д. Ксерокопии этих документов направляются вместе с анкетой в банк, куда одновременно передается один экземпляр кредитного договора или заявления с просьбой заключить договор на указанных в нем условиях; второй же экземпляр остается у покупателя, приобретающего товар в кредит.

Как правило, определенная часть стоимости товара (15-30 %) вносится покупателем в кассу магазина наличными деньгами, а оставшаяся часть стоимости товара погашается за счет выданного банком кредита. Банк перечисляет по поручению покупателя оставшуюся сумму на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца товара. При этом перечисляемая банком сумма уменьшается на размер взимаемой им комиссии.

Тем не менее обязательство покупателя будет считаться погашенным на всю сумму, поскольку в конечном счете стоимость товара оплачивается не банком, а покупателем, а банк лишь перечисляет за него деньги. Комиссия, которая полагается банку, является самостоятельным обязательством индивидуального предпринимателя — продавца товара перед банком.

Кроме того, если кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита, то необходимо учитывать то обстоятельство, что в соответствии со ст. 353 Гражданского кодекса Российской Федерации при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений по предоставлению залога переходят к новому собственнику. Это означает, что правопреемник залогодателя становится на место залогодателя и несет все обязанности последнего, если соглашением с залогодержателем не установлено иное.

Таким образом, если проданный товар является залогом, то при его возврате покупателем к продавцу переходят обязанности залогодателя. Следовательно, если покупатель не вернет кредит банку, неприятности могут возникнуть и у продавца.

С точки зрения налогообложения операции по продаже товаров в кредит с участием банка отличаются от обычной реализации наличием банковской комиссии.

При продаже индивидуальными предпринимателями товаров в кредит полученный ими доход от реализации разбивается на две части:

1) первоначальный взнос, внесенный покупателем в кассу магазина наличными деньгами;

2) оставшаяся часть стоимости товара, которая погашается за счет выданного банком кредита и перечисляется банком по поручению покупателя на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца товара.

При этом перечисляемая банком сумма уменьшается на размер взимаемой им комиссии. Вместе с тем наличие комиссии не уменьшает стоимость продаваемого товара, поскольку участие банка в расчетах за проданный в кредит товар не меняет условий договора купли-продажи, в том числе и размера обязательств покупателя.

В связи с этим для целей налогообложения в доход индивидуального предпринимателя — продавца должна включаться вся стоимость реализованных в кредит товаров без ее уменьшения на суммы удержанной банком комиссии.

Именно здесь обнаруживается один из рисков, которым подвергается налогоплательщик-продавец, решивший практиковать такую форму организации торговли, как продажа товаров в кредит. Что же ему следует предпринять в подобной ситуации?

Прежде всего следует найти возможность компенсировать удержанные суммы банковской комиссии.

В частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения и являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), имеют возможность компенсировать суммы удержанной банком комиссии посредством их включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы, полученные ими от занятия предпринимательской деятельностью.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями производится в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями посредством фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно п. 15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик должен доказать, что суммы удержанной банком комиссии являются платой за предоставляемые банком услуги. Для этого в договоре об организации безналичных расчетов, заключенном между банком и индивидуальным предпринимателем, необходимо предусмотреть такое условие.

В этом случае сам договор продавца с банком, копии кредитных договоров, а также представленный банком акт о перечислении на расчетный счет предпринимателя — продавца выданных покупателям товаров кредитов будут являться документальным подтверждением произведенных расходов в виде банковской комиссии. Экономическим обоснованием вышеуказанных расходов может служить увеличение доходов, полученных налогоплательщиком от реализации товаров, в результате привлечения дополнительного числа покупателей.

При соблюдении вышеуказанных условий у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров в кредит и являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц, имеется возможность компенсировать суммы удержанной банком за предоставленные им услуги комиссии посредством включения этих сумм в соответствии с подпунктом 3 п. 47 Порядка учета в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью.

Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, которые работают с применением общего режима налогообложения, имеется реальная возможность относительно благополучно обойти стороной подстерегающий их подводный камень» в виде сумм банковской комиссии. Вместе с тем у данной категории налогоплательщиков при заполнении Книги учета, наверняка, возникнут определенные сложности с выполнением требований п. 13 Порядка учета, предусматривающего использование кассового метода отражения полученных доходов и произведенных расходов, поскольку оплата за реализованный в кредит товар будет осуществляться двумя платежами: внесенным покупателем в кассу наличным и перечисленным банком по поручению покупателя на расчетный счет продавца безналичным.

Для сведения к минимуму возникающих в процессе ведения учета сложностей индивидуальный предприниматель — продавец должен открыть расчетный счет в том банке, который перечисляет оставшуюся часть стоимости товара, проданного в кредит. В этом случае сумма оплаты оставшейся части стоимости товара будет поступать на расчетный счет индивидуального предпринимателя практически день в день, что позволит устранить временной разрыв между поступлением наличного и безналичного платежей за один и тот же реализованный товар.

Гораздо более серьезные препятствия возникают у тех налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, которые изъявляют желание осуществлять продажу товаров в кредит, но переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, установленным настоящим Кодексом и применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его законами субъектов Российской Федерации на их территории.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, и обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, относится к тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что для целей главы 26.3 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами (включая и технически сложные товары бытового назначения) и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Оптовая торговля — это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Исходя из смысла вышеприведенных понятий очевидно, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель приобретения товара и способ его дальнейшего использования покупателем.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что приобретенные в розницу товары применяются покупателем для конечного (непосредственного) потребления, в то время как приобретенные в оптовой продаже товары используются покупателем для промежуточного потребления, то есть в своей предпринимательской или профессиональной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Таким образом, очевиден тот факт, что законодателем в главе 26.3 НК РФ в результате введения дополнительного критерия, предусматривающего использование только наличной формы расчета между продавцом и покупателем, ограничивается и сужается смысл того определения розничной торговли, который дан ГОСТ.

В результате такого ограничения индивидуальные предприниматели, которые хотят осуществлять продажу товаров в кредит, но переведены на уплату единого налога на вмененный доход, оказываются «ущемленными» налоговым законодательством.

Формально вроде бы никто не ограничивает их в праве на применение различных существующих форм торговли, но фактически в рамках действующих норм налогового законодательства они лишены такой возможности, поскольку продажа товаров в кредит требует использования двух видов платежей: наличных и безналичных. При этом статьей 346.27 НК РФ определено, что розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям только за наличный расчет, что автоматически ограничивает предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю и являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, в применении различных форм расчета с покупателями, в частности безналичной.

Таким образом, сложилась парадоксальная ситуация, при которой в случае реализации индивидуальным предпринимателем — плательщиком единого налога того или иного товара в кредит уплата той определенной части стоимости товара, которую покупатель сам вносит в кассу магазина наличными деньгами, рассматривается как процедура, присущая розничной торговле, а уплата оставшейся части стоимости того же товара, которая погашается за счет выданного банком кредита, перечисляемого банком по поручению покупателя товара на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ уже не признается процедурой, относящейся к розничной торговле.

Вместе с тем применение безналичной формы оплаты за товар, который продан покупателю для личного, семейного, домашнего, не связанного с предпринимательской деятельностью использования, не меняет сути самой торговой операции, которая в данном случае не может классифицироваться иначе, как розничная купля-продажа товара. Следовательно, реализация индивидуальным предпринимателем товаров в кредит не дает оснований рассматривать данную операцию как осуществление иного, отличного от розничной торговли, вида предпринимательской деятельности, например оптовой торговли, которая не относится к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Однако некоторые работники налоговых органов и отдельные налогоплательщики полагают, что в случае продажи индивидуальным предпринимателем товаров в кредит часть полученных в результате такого метода реализации доходов в виде наличных денежных сумм, внесенных покупателями в кассу магазина, относится к доходам, в отношении которых правомерно применение установленной главой 26.3 НК РФ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в то время как остальная часть полученных предпринимателем от реализации в кредит доходов в виде сумм, перечисленных банком по поручению покупателей товаров на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Мотивируется такая позиция тем, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, пунктом 7 данной статьи НК РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, занимающиеся наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иными видами предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Это интересно:  Разрешение трудовых споров ТК РФ

С учетом вышеизложенного такая позиция, по мнению автора, не выдерживает никакой критики, поскольку использование двух форм оплаты (наличной и безналичной) при продаже одного и того же товара не дает правовых оснований для того, чтобы рассматривать такую куплю-продажу не в целом в качестве торгово-розничной операции, а как осуществление двух видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться различные системы налогообложения.

Представить себе, каким образом индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство о государственной регистрации, дающее ему право на занятие торгово-закупочной деятельностью, и переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, сможет в случае реализации товаров в кредит вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении доходов, полученных в виде наличных денежных сумм, внесенных покупателями в кассу магазина, и доходов, полученных в виде сумм, перечисленных банком по поручению покупателей товаров на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца, проблематично даже человеку с очень богатым воображением. Если же принять во внимание то обстоятельство, что и сами товары, проданные в кредит, должны в соответствии с принципом количественно-суммового учета учитываться налогоплательщиком в двух системах учета одновременно, то в такой ситуации у продавца не остается иного выбора, кроме как отказаться от использования такой формы торговли, как реализация товаров в кредит.

Таким образом, в очередной раз в результате недоработок законодателя имеет место коллизия отдельных норм действующего законодательства, следствием которой является нарушение законных прав как налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, так и граждан-покупателей.

Учет скидок, продажи в кредит и валютной привязки цен

Основной спецификой бухгалтерского учета в организациях розничной торговли является схема учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае, в соответствии с предписаниями ПБУ 5/01 и методических рекомендаций Минфина России по учету МПЗ, находящиеся в собственности организации товары отражаются на счете 41 «Товары» в оценке по предполагаемым ценам их продажи, а разница между суммой расходов на приобретение товаров без НДС и предполагаемой ценой их продажи с НДС отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Такой порядок учета вызывает определенные сложности при отражении расчетов с покупателями товаров по нестандартным схемам, которые получают все большее распространение на практике. К ним относятся: предоставление покупателям различных видов скидок; установление и изменение цен, эквивалентных определенным суммам в валюте или условных денежных единицах, продажа товаров в кредит и проч.

Учет предоставления скидок в розничной торговле

Наиболее распространенным на практике видами скидки являются скидки при приобретении товаров в определенном количестве, или на установленную сумму. Скидка за приобретение определенного количества товаров предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму — при покупке товаров нескольких наименований.

В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров. Указанная проводка фиксирует уменьшение торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам.

При этом, на фактически полученную от покупателей сумму цены проданных товаров за минусом скидки составляется проводка:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

На эту же сумму составляется запись на списание проданных со скидкой товаров:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»

Если скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму предоставляется не единовременно, а в течение того периода времени, при котором суммарный объем закупки должен достичь установленного размера, при продаже товаров в количестве (сумме), не превышающем необходимое для предоставления скидки, получение от покупателе денег отражается в учете организации-продавца записью:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на стоимость товаров без вычета скидки.

После реализации товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до момента выполнения условия предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке. При этом составляется запись:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления с НДС.

На НДС, относящийся к предоставленной скидке, делается запись методом красного сторно:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

Продажной ценой товаров, реализуемых после выполнения условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — по цене-нетто.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. На последнюю сумму производится сторнировочная проводка:

Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка».

Необходимость ее составления объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки. В случае, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42 «Торговая наценка», необходимости такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.

В настоящее время на практике большое распространение получила продажа покупателям так называемых дисконтных карт, цена которых представляет собой уплачиваемый покупателями аванс за последующее приобретение товаров со скидкой. Покупатель платит в кассу организации розничной торговли определенную сумму денег, получает карту, в зависимости от размера уплаченной суммы, предоставляющую определенный процент скидки, и, в дальнейшем, приобретая по карте товары, получает оговоренный размер скидки.

Факт получения от покупателя такого рода аванса отражается в учете организации записью:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на фактически полученную сумму денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, сумма полученных под будущие продажи товаров авансов облагается НДС. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС отразится в этом случае записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС с полученного аванса.

При продаже товаров по дисконтной карте, погашение задолженности перед покупателями передачей им товаров отражается проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму фактической цены продажи товаров за минусом предоставленной покупателям скидки.

Одновременно на сумму предоставленной скидки, которая в данном случае уменьшает размер торговой наценки на проданные товары составляется сторнировочная запись:

Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка»

На сумму цены продажи товаров за минусом предоставленной скидки составляется проводка на их списание:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»

Сумма отраженной в учете задолженности перед бюджетом по НДС с полученного от покупателей аванса отражается записью методом красного сторно:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

И одновременно на сумму задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой составляется проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Расходы по изготовлению дисконтных карт списываются на издержки обращения.

Пример

Учет розничной продажи товаров при установлении цен «с валютной привязкой»

Статья 317 «Валюта денежных обязательств» ГК РФ является общей по отношению ко всем хозяйственным договорам, в том числе и к договору розничной купли-продажи. Согласно ст. 500 ГК РФ, покупатель по договору розничной купли-продажи обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом согласно ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в соответствии с ГК РФ, магазины розничной торговли могут устанавливать цены товаров в рублях в суммах эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом курс пересчета валюты в рубли может отличаться от официального и устанавливаться магазином самостоятельно. В этом случае магазин имеет право изменять цены товаров, как при снижении, так и при повышении курса рубля.

Следует отметить, что изменение стоимости реализации товаров в рублях в связи с изменением курса валюты не является в этом случае произвольным изменением цены продавцом. Стороны договариваются об установлении ими цены товара в рублях как эквивалента определенной сумме в валюте по курсу на день оплаты товаров. Следовательно, цена товара — это сумма в рублях, уплачиваемая за товар. Условия договора предполагают корректировку ее в сторону увеличения или снижения в связи с изменением курса рубля. Отсюда изменение цены в рублях (суммы обязательства покупателя) не выходит за рамки условий договора и предписаний законодательства (ст. 317 ГК РФ).

Возникающие при установлении в розничных магазинах цен на товары как эквивалента определенным суммам в валюте разницы в ценах в зависимости от изменения курса валют изменяют и цену продажи товаров. Если учет товаров в магазине в соответствии с п. 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 27.07.1998 № 34н и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, ведется по продажным ценам, изменение цен в связи с изменением курса рубля следует отражать в учете специальными корректировочными записями:

Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка»,

так как изменение курса доллара приводит к изменению розничной цены в рублях, т.е. изменяет величину торговой надбавки магазина. Эта запись делается обычным методом, — если цена товара увеличивается (рост курса валюты, принятой за эквивалент) или методом красного сторно, — если цена товара снижается (падение курса соответствующей валюты).

Пример

1. Оприходование товара отразится записями:

2. Факт снижения курса доллара до 27 руб. отразится записью:

3. Последующее увеличение курса доллара до 29 руб. отразится проводкой:

Учет розничной продажи товаров в кредит с рассрочкой платежа

Согласно п. 1 ст. 488 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товаров в кредит). П. 1 ст. 489 ГК РФ говорит о то, что договором о продаже товаров в кредит может быть предусмотрена оплата товаров в рассрочку, т.е. несколькими платежами в установленные сроки.

В соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ товар, проданный в кредит, до его оплаты признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товаров (если иное не предусмотрено договором купли-продажи). Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный ему в рассрочку товар, продавец согласно п. 2 ст. 489 ГК РФ вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда суммы платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (если иное не предусмотрено договором).

Согласно п. 4 ст. 488 ГК РФ если покупатель не исполняет обязанность по оплате переданному ему товара в установленный договором срок, не просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен до дня оплаты товара покупателем (если иное не предусмотрено ГК или договорах купли-продажи). Вместе с тем договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» перечислены пять условий признания выручки, определяющим из которых является следующее: «право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. » Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 39) также признает условием реализации товаров передачу права собственности от продавца покупателю.

Таким образом, порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит в основном от того, с какого момента покупатель становится собственником товаров.

Если момент перехода права собственности на товары в поручении-обязательстве (обязательстве), а при продаже товаров предпринимателям без образования юридического лица — в договоре, заключаемом с ним, не указан, то он определяется в соответствии со статьями 223 и 224 ГК РФ, по которым право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Вместе с тем в поручении-обязательстве (обязательстве) или договоре может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров).

Согласно ст. 491 ГК РФ если покупатель становится собственником товара после его оплаты он не вправе отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекают из назначения и свойств товара).

Если право собственности на товар переходит к покупателю в общем порядке (в момент передачи) то факт продажи товаров в кредит должен быть отражен в учете следующими записями:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — поступление в кассу первоначального взноса; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по кредиту»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — отражение в учете суммы предоставленного покупателям кредита; Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары» — списание проданных товаров (по учетным ценам); Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по кредиту» — погашение долга покупателем.

Если право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров, то до этого момента они не считаются проданными и, следовательно, не должен использоваться счет 90 «Продажи».

В этом случае применяется следующая схема учетных записей:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — поступление в кассу первоначального платежа; Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 41 «Товары» — отражение в учете передача товаров покупателю (по учетным ценам); Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — поступление от покупателей очередных платежей в оплату товаров.

После полной оплаты стоимости товаров они становятся собственностью покупателей и, следовательно, проданными.

Тогда делаются следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — отражается в учете продажа товаров (на общую стоимость по продажным ценам); Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные» — списываются проданные товары (по учетным ценам).

Это интересно:  Как узаконить перепланировку квартиры в Москве 2019

Т.к. в рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, то по НДС организации согласно ст. 167 НК РФ имеют право определять выручку или «по отгрузке» товаров или «по оплате».

Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.

Если организация для целей обложения НДС определяет выручку:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

в момент продажи товара делают две записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — на сумму НДС, приходящуюся на первоначальный взнос; Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 76 «Расчеты по НДС» — на сумму НДС, приходящуюся на сумму предоставленного кредита.

В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности по кредиту на сумму НДС, относящегося к погашенной задолженности, составляется проводка:

Дебет 76 «Расчеты по НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю нет факта реализации и НДС с оборота по реализации, следовательно, не начисляется.

Однако, согласно пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации суммы полученных авансовых платежей облагаются НДС.

Поскольку суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансовыми (товар еще не продан), то при их получении надо начислить НДС:

Дебет 76 «Расчеты по НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»*

* Примечание. В п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 рекомендуется в этом случае дебетовать счет по учету полученных авансов, т.е. счет 62. Однако мы считаем, что более правильного дебетовать какой-то другой счет (у нас счет 76 «Расчеты по НДС с авансом»), чтобы отражать реальную сумму нашей задолженности перед покупателями, а не уменьшать ее искусственно.

В дальнейшем после завершения расчетов за товары, когда покупатель стал их собственником, следует сделать следующие записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен бюджету НДС со стоимости проданных товаров; Дебет 76 «Расчеты по НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — сторнируются предыдущие записи по начислению НДС с полученных авансов.

Организуем учет при продаже в кредит

Схемы продажи товара в кредит

Торговые организации могут продавать товары в кредит по двум схемам: с участием банка и без участия банка. В первом случае продавец (торговая организация) и банк заключают между собой договор, предметом которого является кредитование банком покупателей, которые приобретают товары с частичной оплатой. За данные услуги банк берет определенное вознаграждение. Удерживая его из суммы задолженности покупателя за товар, банк перечисляет на расчетный счет продавца не полную стоимость товара, а уменьшенную на сумму комиссии.

Еще один договор заключается между банком и покупателем. Это кредитный договор, согласно которому банк обязуется предоставить заемщику кредит в размере части стоимости товара. Банк оплачивает магазину товар за покупателя, а покупатель возвращает банку полученный кредит с учетом процентов, установленных кредитным договором (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае при продаже товара в кредит фактически совершаются две сделки. Первая — между покупателем и банком (предоставление кредита). Вторая — между продавцом и покупателем (купля-продажа товара). По второй схеме (без участия банка) торговая организация продает товар покупателю по договору с условием об отсрочке или о рассрочке платежа (ст. 488, 489 Гражданского кодекса РФ). Здесь имеет место одна сделка — купля-продажа товара.

Для торговой организации более выгодной является первая схема — с участием банка. Поскольку тогда продавец получает оплату за реализованный товар практически сразу. Меньшую часть стоимости товара вносит покупатель (обычно это 5-20% от цены), а оставшуюся часть — банк.

При продаже товаров на условиях рассрочки оплаты (или в кредит) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В бухучете эта сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

До момента оплаты товара покупателем он считается находящимся в залоге у продавца. Поэтому договорная стоимость товара учитывается у торговой организации по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Правда, если товар продается в кредит с участием банка, кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита (то есть он уже будет залогом у банка).

В этом случае торговая организация стоимость товара на счете 008 не должна отражать.

На дату отгрузки товара покупателю продавец должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Теперь что касается налога на прибыль. Если продавец применяет метод начисления, то условие о продаже товара в кредит (с оплатой в рассрочку) не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по данной операции, поскольку они признаются независимо от фактического движения денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому в налоговом учете торговой организации на дату реализации товара в полной сумме одновременно признаются:

— доход от реализации товара;

— затраты по приобретению товара.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ЗАО «Альфа» отражает товары по покупным ценам. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

В кредитном договоре, заключенном банком с покупателем, определено, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при продаже товара будут сделаны следующие записи.

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

Если торговая организация применяет кассовый метод, то доходы от реализации товаров признаются в налоговом учете по мере поступления от покупателей денежных средств (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При этом оплаченные расходы в виде стоимости приобретенных товаров списываются в налоговом учете не полностью, а пропорционально признанной выручке.

В бухгалтерском же учете продавца при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99), а в составе расходов — полная стоимость проданных товаров (п. 6.2 ПБУ 10/99).

В налоговом учете ООО «Рамос» применяет кассовый метод. Покупная стоимость телевизора на момент реализации в полном объеме оплачена поставщику.

Продажа телевизора будет оформлена в бухучете ООО «Рамос» следующими проводками.

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

В сентябре доход от продажи товара составил:

Себестоимость реализованного товара составляет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

При поступлении денег от покупателя отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив уменьшаются. В учете будет зафиксировано вот что.

В октябре 2010 года — мае 2011 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09

В мае 2011 года:

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №10, октябрь 2010 г.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Продажа товаров в кредит: бухучет и налогообложение

Потребительский, или «магазинный», кредит на покупку различных бытовых товаров стал привычным явлением наших дней. Сегодня приобрести что-нибудь в кредит можно практически в любом магазине. О том, каковы налоговые последствия операций по продаже товаров в кредит и как их надо отражать в бухгалтерском учете торговых организаций, читайте в статье.

В зависимости от того, кто выступает кредитором, существует два варианта продажи товаров в кредит в розничной торговле.

Во-первых, кредит с участием банка. В этом случае кредит на сумму конкретной покупки покупателю предоставляет банк. Однако реального доступа к денежным средствам покупатель не получает, поскольку товар оплачивает банк. Такой кредит оформляется непосредственно в магазине.

И во-вторых, кредит без участия банка. Из статьи 823 Гражданского кодекса следует, что продавец самостоятельно осуществляет коммерческое кредитование покупателя в рамках своей маркетинговой политики. В юридическом смысле это не заем (кредит), а купля-продажа на особых условиях оплаты с отсрочкой или рассрочкой платежа. Это определено в статьях 488 и 489 ГК РФ. Магазин сам несет риск неоплаты или неполной оплаты товара покупателем, а также вынужден ограничивать свои оборотные средства на весь период рассрочки платежа.

Схема с участием банка с точки зрения продавца более привлекательна. Дело в том, что деньги за товар, проданный в кредит, магазин получает от банка сразу, уплатив ему лишь сумму комиссионных. Покупатель, заключив кредитный договор с банком, погашает сумму долга непосредственно банку.

Рассмотрим оба вида потребительского кредитования.

Продажа товаров в кредит с участием банка

Банк и магазин заключают договор. Предметом договора являются услуги по проведению банком безналичных расчетов при обслуживании физических лиц (покупателей), которые приобретают в магазине товар с частичной оплатой за счет кредита банка. За услуги банка торговая организация обязуется выплатить ему вознаграждение. Как правило, банк сам списывает определенный процент с тех выплат, которые он производит магазину в счет оплаты товаров за кредитуемых покупателей.

Следует обратить внимание на то, за какие именно услуги банк удерживает вознаграждение. Практически это могут быть только услуги по расчетно-кассовому обслуживанию. Если магазин не имеет расчетного счета в этом банке и последний только перечисляет торговой организации суммы оплаты за покупателей, которые оформили в данном банке кредит, то реально никакие услуги магазину банком не оказываются. Услуги банк оказывает лишь покупателям товаров. В таком случае у магазина не будет оснований для учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы вознаграждения, выплаченного банку.

Между банком и покупателем (заемщиком) оформляется кредитный договор. Согласно этому договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере части стоимости товара. Причем банк оплачивает этот товар за покупателя, а тот возвращает полученный кредит с учетом процентов (ст. 819 ГК РФ).

Документы, необходимые для заключения договора (заявки, анкеты заемщика и т. д.), покупателю оформляет либо банк (в лице его представителя, постоянно находящегося в магазине), либо работник магазина. Это определяется условиями договора между банком и магазином. Если оформление кредитов производит магазин, то банк предоставляет ему для этого специальное программное обеспечение и инструкции о том, какие документы и в каком порядке надо заполнить покупателю для получения кредита.

После того как оформленные документы направлены в банк, последний подтверждает возможность получения кредита конкретным покупателем или отказывает в его предоставлении. Магазин продает товар только в том случае, если кредит подтвержден.

После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный платеж (часть стоимости товара) в кассу магазина и забирает покупку. В дальнейшем он рассчитывается по кредиту непосредственно с банком (кредитором).

Оставшуюся стоимость товара магазину за покупателя перечисляет банк. Это делается в день покупки или в ближайшие дни. Обычно сумма перечисляется за вычетом банковского вознаграждения.

Таким образом, поступление денег в магазин в счет оплаты товара в кредит с участием банка складывается:

— из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты). Как правило, это небольшая часть стоимости товара;

— оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.

На сумму первоначального взноса, уплачиваемого покупателем в магазине, пробивается кассовый чек. Это установлено пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Сумма первоначального взноса отражается в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4), справке-отчете кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7).

Кроме того, данная сумма должна быть учтена в кассовой книге торгового предприятия.

Перевод банком денежных средств на расчетный счет магазина является формой безналичного расчета. Поэтому при их поступлении ККТ не применяется и данная сумма не должна отражаться в журнале кассира-операциониста.

Бухгалтерский учет

Как сказано в пункте 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) размеру дебиторской задолженности.

Исходя из этого, а также с учетом норм пунктов 3 и 12 ПБУ 9/99 на дату передачи товара покупателю магазин признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Эта выручка складывается из суммы, которую внес покупатель в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара.

Датой передачи товара, проданного в кредит, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. На это указано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, таким документом является кассовый чек на ту часть оплаты, которую покупатель вносит самостоятельно.

Согласно Плану счетов выручка по товарам отражается на субсчете 90-1. В части оплаты, произведенной покупателем наличными в кассу магазина, этот счет по кредиту корреспондирует с дебетом счета 50. А в части оставшейся задолженности — с дебетом счета 62.

Сумма банковского вознаграждения выручку магазина не уменьшает, поскольку юридически должником остается покупатель, а его долг составляет оставшаяся часть стоимости товара. Уплата вознаграждения банку относится к сфере обязательств магазина и банка, вытекает из договора между ними и не затрагивает обязательства магазина и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете магазина дебиторская задолженность покупателя отражается в полном объеме, но при этом признается кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму комиссионного вознаграждения.

Сумма этого вознаграждения для целей бухгалтерского учета признается операционным расходом магазина. Основанием является пункт 11 ПБУ 10/99.

В тот момент, когда магазину на расчетный счет поступает от банка оставшаяся часть стоимости товара за вычетом вознаграждения, одновременно погашается и дебиторская задолженность покупателя перед магазином, и кредиторская задолженность магазина перед банком.

Налог на прибыль

Если магазин признает доходы и расходы методом начисления, то доходы от реализации товара в полной сумме признаются на дату реализации. Причем независимо от фактического поступления денежных средств. Об этом говорится в пунктах 1 и 3 статьи 271 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары одним лицом другому лицу. В соответствии с нормами гражданского законодательства право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей имущества признается его вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или в организацию связи для пересылки приобретателю.

Это интересно:  Как встать на очередь на детский сад в бийске

Следовательно, доход от продажи товара в кредит в целях исчисления налога на прибыль магазин признает в день продажи (передачи) товара покупателю.

Доходом от реализации товаров в целях налогообложения признается вся сумма стоимости товара (без НДС), несмотря на то что банк перечисляет эту сумму за вычетом своего вознаграждения. Магазин может уменьшить доход на сумму вознаграждения за услуги банка. Как было отмечено, это возможно, если в соответствии с договором банк действительно оказывает магазину услуги по расчетно-кассовому обслуживанию. Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ сумма выплаченного вознаграждения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ сказано, что датой признания расхода в виде вознаграждения банку может являться:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (дата расчетов между магазином и банком);

— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последний день отчетного (налогового) периода.

Напомним, что все учитываемые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными. Чтобы при проверке у представителя налогового органа не возникло сомнений в экономической обоснованности расходов на оплату вознаграждения банка, можно порекомендовать следующее.

Во-первых, из текста договора должно прямо вытекать, что банковские услуги оказываются именно магазину, а не физическим лицам — покупателям. Например, можно указать, что банк ведет расчеты с магазином по задолженностям покупателей в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка.

Во-вторых, будет нелишним издать внутренний распорядительный документ по торговой организации (например, приказ директора) о продаже товаров с использованием потребительских кредитов банка и о порядке расчетов банка с магазином, которые кредитная организация осуществляет за покупателей. В этом документе нужно указать цель таких продаж — привлечение большего количества покупателей за счет продажи в кредит, а также быстрое получение оплаты за счет услуг банка.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС формируется магазином исходя из полной стоимости проданного в кредит товара (без вычета вознаграждения, удержанного банком). Это следует из пункта 1 статьи 154 НК РФ. Обязанность уплатить НДС со стоимости проданного в кредит товара возникает у магазина в момент отгрузки (передачи) товара покупателю. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Если услуги, предоставляемые банком согласно договору с магазином, относятся к банковским операциям, указанным в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то они не облагаются НДС. Однако если в договоре поименованы также другие услуги банка, не являющиеся банковскими операциями, то их реализация облагается НДС в общем порядке. В этом случае банк обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента получения от клиента (магазина) всех документов, удостоверяющих право требования к должнику (покупателю). Так установлено статьей 168 НК РФ.

ПРИМЕР 1

ООО «Салют» (магазин) заключило с коммерческим банком «Стабильность» договор об организации и порядке осуществления безналичных расчетов при обслуживании физических лиц в случае приобретения ими в магазине товаров за счет потребительских кредитов банка.

В бухучете ООО «Салют» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» был открыт субсчет по расчетам с банком-партнером.

17 июля 2006 года покупатель приобрел в магазине телевизор за 6490 руб. (включая НДС 990 руб.).

10% от стоимости товара (649 руб.) покупатель оплатил наличными в кассу магазина в день покупки. На оставшуюся сумму (5841 руб.) он оформил кредит в банке «Стабильность».

Согласно договору об организации и о порядке осуществления безналичных расчетов между банком «Стабильность» и магазином «Салют» вознаграждение банка равно 3,5% от части стоимости телевизора, не оплаченной покупателем, то есть 204 руб. (5841 руб. х 3,5%). Вознаграждение уплачивается путем удержания банком соответствующей суммы с каждой выплаты магазину.

21 июля 2006 года банк «Стабильность» перечислил на расчетный счет ООО «Салют» оставшуюся часть задолженности покупателя за вычетом комиссионного вознаграждения — 5637 руб. (5841 руб. – 204 руб.).

ООО «Салют» применяет общий режим налогообложения. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль магазин определяет методом начисления.

Таким образом, 17 июля магазин отразил в налоговом учете выручку в размере 5500 руб. (6490 руб. – 990 руб.). В тот же день торговая организация обязана исчислить в бюджет НДС с выручки от продажи телевизора. Сумма НДС составила 990 руб. (6490 руб. х 18% : 118%).

Кроме того, 21 июля в налоговом учете ООО «Салют» в составе прочих расходов было признано вознаграждение, уплаченное банку, в размере 204 руб.

В бухгалтерском учете магазина были сделаны такие записи:

17 июля 2006 года (день продажи)

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

— 649 руб. — поступил первоначальный взнос от покупателя за телевизор, проданный в кредит. Покупателю выдан чек ККТ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 5841 руб. — отражена сумма задолженности покупателя за телевизор (без уменьшения на удерживаемую банком комиссию);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 990 руб. (6490 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с полной стоимости проданного в кредит телевизора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком-партнером»

— 204 руб. — отражена кредиторская задолженность перед банком в части его вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 990 руб. — перечислен в бюджет НДС со стоимости проданного в кредит телевизора;

21 июля 2006 года (день поступления денежных средств от банка)

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 5637 руб. (5841 руб. – 204 руб.) — поступили денежные средства от банка в оплату оставшейся части стоимости телевизора (за вычетом удержанного банком вознаграждения);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с банком-партнером» КРЕДИТ 62

— 204 руб. — отражено погашение кредиторской задолженности магазина перед банком в части комиссионного вознаграждения и дебиторской задолженности покупателя перед магазином на указанную сумму.

Продажа товаров в кредит без участия банка

Если магазин самостоятельно осуществляет торговлю в кредит (не привлекая для этих целей банк), это делается в рамках договора купли-продажи. При этом договор займа как таковой не заключается.

Но поскольку речь идет не об обычном договоре розничной купли-продажи, а о договоре с условием об отсрочке платежа (ст. 488 ГК РФ) или о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ), то здесь есть свои особенности.

Прежде всего для соблюдения формы договора розничной купли-продажи недостаточно простой выдачи кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату. Дело в том, что в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно надо указать, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю. Это следует из пункта 1 статьи 488 ГК РФ. А в договоре о продаже товара в рассрочку кроме цены товара обязательно должны быть отражены порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488 ГК РФ).

Значит, с каждым покупателем договор заключается в стандартной форме (ст. 428 ГК РФ) с указанием перечисленных выше условий.

Для продажи товаров с отсрочкой платежа торговая организация сама разрабатывает стандартную форму договора, предусматривающую все необходимые условия. Например, договор может содержать условие, согласно которому покупатель обязан уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи продавцом. На практике многие магазины просто включают проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты в цену товара.

Кроме того, если иное не установлено в договоре, то товар, проданный в рассрочку (или с отсрочкой платежа), до его полной оплаты будет находиться у продавца в залоге (п. 5 ст. 488 и п. 3 ст. 489 ГК РФ). Иногда в договорах указывается, что право собственности на товар переходит к покупателю только в момент полной оплаты товара.

Оформление договоров не отменяет обязательности применения ККТ. При каждом расчете с покупателем наличными или с использованием платежных карт (в том числе при уплате процентов, предусмотренных договором) на сумму расчета пробивается кассовый чек. Это следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Напомним, что для продажи товаров в рассрочку установлены унифицированные формы по учету таких торговых операций. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Если покупатель решил погашать кредит за счет удержаний из зарплаты, то он должен представить в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1. Затем магазин оформляет два экземпляра поручения-обязательства (форма № КР-2). В нем указываются процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр этого документа пересылается в организацию, где работает покупатель, на его основании бухгалтерия производит вычеты по кредиту и направляет денежные средства магазину. Если покупатель погашает кредит самостоятельно, поручение-обязательство ему выдается на руки.

Второй экземпляр поручения-обязательства остается в магазине. Выдается товар покупателю на основании распоряжения (форма № КР-4). В нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан покупателю. Денежные средства, поступающие в кассу магазина от покупателей товаров, проданных в кредит, учитываются в специальной ведомости (форма № КР-5).

Бухучет операций по продаже товаров в кредит без участия банка

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. То есть с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель магазину в качестве вознаграждения за отсрочку или рассрочку.

Выручка признается на день передачи товара покупателю (перевозчику). Однако договором может быть установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Тогда в день передачи товара покупателю выручка магазином не признается. Ведь отсутствует одно из обязательных условий, а именно переход права собственности (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому стоимость товара в этом случае до момента его оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Если договором не установлено иное, товар, проданный в кредит, до его полной оплаты (и оплаты процентов, если они предусмотрены договором) находится в залоге у продавца. Магазин учитывает стоимость товара на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора (п. 26 ПБУ 5/01). Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Как уже отмечалось, учет торговых операций по продаже товаров в рассрочку оформляется специальными первичными документами (постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Налогообложение продажи товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа

В целях налогообложения прибыли доходом магазина от реализации товаров в кредит признается выручка от их реализации. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за эти товары, за вычетом НДС. Так зафиксировано в пункте 1 статьи 248 и пунктах 1 и 2 статьи 249 НК РФ. Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Коммерческий и товарный кредит — не одно и то же!

Включить в налоговую базу по НДС сумму процентов по товарному кредиту можно только в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах, за которые делается такой расчет. Данная норма зафиксирована в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Продажа товаров на условиях отсрочки или рассрочки платежа является не товарным, а коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). Поэтому в этих случаях норма подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ не применяется. Проценты по коммерческим кредитам включаются в налоговую базу по НДС в полном размере. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Следовательно, организации нужно разделить доход от продажи товаров в кредит на две части: выручку от реализации товаров и доход в виде процентов. Поэтому магазину предпочтительнее тот вариант, когда в договоре цена товара и проценты за отсрочку (рассрочку) его оплаты указаны отдельно, а не тот, когда проценты уже включены в цену товара.

При методе начисления доходы от реализации признаются в том отчетном периоде, когда произошел переход права собственности на товар, то есть в зависимости от условий договора.

Что касается доходов в виде процентов, то здесь нужно иметь в виду следующее. Если срок действия договора, по которому покупатель уплачивает проценты, больше одного отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец отчетного периода. Это установлено в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров и рассчитывается исходя из стоимости товара и всей причитающейся суммы процентов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Момент перехода права собственности в договоре не определен. А значит, он наступает в момент передачи товара покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Резон» сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

— 3080 руб. — получен первый взнос от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 008

ежемесячно в течение срока действия рассрочки платежа

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

Предположим, что ООО «Резон» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Тогда на конец месяца в налоговом учете ООО «Резон» признается внереализационный доход в виде процентов по договору (без учета НДС) в размере 163 руб. [770 руб. – (770 руб. х 18% : 118%) : 4].

Если же ООО «Резон» исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в обычном порядке, то доходы в виде процентов по договору признаются на конец отчетного периода, в котором они получены (без учета НДС). Основанием служит пункт 6 статьи 271 НК РФ;

на дату полного погашения задолженности

КРЕДИТ 008

Е.В. Орлова
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования налога на прибыль

и Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Журнал «Российский налоговый курьер»

2 Комментариев для «Продажа товаров в кредит: бухучет и налогообложение»

Добрый день!
Хорошая статья, но опять не ясен вопрос документального оформления получения денежных средств от покупателя по Договору розничной купли-продажи товаров с рассрочкой платежа без привлечения банка.
Что первый взнос внесен в кассу магазина, пробивается чек и отражается в журнале кассира-операциониста — все понятно, а дальнейшие платежи как?
Везде написано «Внесено в кассу организации».
А если магазин расположен в г.Мурманск (там же продан в рассрочку), а касса организации в Москве, он разве не может оплатить в кассу магазина?

Как видно из Вашего письма, магазин расположен в г.Мурманске. На самом деле, вы можете как использовать кассовое обслуживание в Мурманске, так и в Москве, кроме того, если невозможно оплатить в кассу магазина возможно использовать безналичные платежи. Наличные расчеты в бухгалтерском учете будут отображаться на счете 50, а безналичные — на счете 51. Также рекомендуем соответствующие условия отобразить в договоре.

Статья написана по материалам сайтов: buh.ru, www.klerk.ru, lawedication.com.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий