Отчет о прибылях и убытках

Определение

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) — это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о прибылях и убытках является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности (форма №2). Начиная с отчетности за 2012 год данную форму переименовали в Отчет о финансовых результатах», при этом суть и состав показателей не изменился.

Отчет о прибылях и убытка раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Структура Отчета о прибылях и убытках

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период.

Форма Отчет о прибылях и убытках

В настоящий момент действует форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Скачать бланк можно здесь. Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Кому нужен Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. ОПУ представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о прибылях и убытках тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием.

Отчет о прибылях и убытках – основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и ОПУ) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;

операционные доходы и расходы;

доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности;

затраты предприятия на производство продукции;

коммерческие и управленческие расходы;

сумма налога на прибыль;

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи:

затраты по финансированию;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

прибыль или убыток до налогообложения;

расходы по налогу;

чистая прибыль или убыток;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

прибыль или убыток доли меньшинства;

прибыль или убыток собственников материнской компании.

Отчет о прибылях и убытках компаниями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

Изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства

Расходы на реализацию.

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Она представляет собой разницу между их оценочным количеством на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком минус, если стоимость остатков уменьшается, и со знаком плюс, если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

Отчет о прибылях и убытках

С классификацией расходов

С классификацией расходов

Затраты на производство:

Себестоимость запасов и готовой продукции:

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Себестоимость реализованной продукции

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Компания может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и соответственно формат отчета.

Основное назначение Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:

прибыль (убыток) от продаж:

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках может быть составлен по разным формам:

  • 1) в строчку, как алгебраическая сумма доходов и расходов;
  • 2) в два раздела (доходы и расходы);
  • 3) в один список.

В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие элементы: доходы, расходы, прочие прибыли и прочие убытки.

Под доходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств предприятия. В конечном итоге доходы приводят к увеличению собственного капитала.

Под расходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящих к уменьшению активов или увеличению обязательств предприятия. В конечном итоге расходы приводят к уменьшению собственного капитала.

Это интересно:  Военная субсидия на жилье в 2019 году: порядок расчета жилищной субсидии военнослужащим

Как правило, доходы и расходы учитываются в соответствии либо с принципом начисления, либо с кассовым методом, который дает более правильное представление о результатах деятельности предприятия. В приложениях к годовому отчету предприятие должно пояснить причины выбора того или иного метода учета доходов.

Прочие доходы представляют собой результаты операций, не связанных с основной деятельностью предприятия и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств. В конечном итоге прочие доходы также приводят к увеличению собственного капитала.

Прочие расходы представляют собой результаты операций, не связанных с основной деятельностью предприятия и приводящие к уменьшению активов или увеличению обязательств. В конечном итоге прочие расходы также приводят к уменьшению собственного капитала.

Одним из главных финансовых результатов деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль — результат превышения доходов над расходами, и наоборот, убыток — результат превышения расходов над доходами. Чаще всего отчет о прибылях и убытках составляется в один список (многоступенчатая форма) (см. таблицу). При такой записи в отчете выделяют:

  • 1) результаты деятельности предприятия:
    • — выручка от реализации;
    • — валовая прибыль;
    • — прибыль от основной деятельности;
    • — прибыль до выплаты налога;
    • — чистая прибыль;
  • 2) расходы, отнесенные на себестоимость реализованной продукции;
  • 3) доходы и расходы:
    • — связанные с основной деятельностью;
    • — не связанные с основной деятельностью;
  • 4) налог.

Отчет о прибылях и убытках

Выручка от реализации

— Себестоимость реализованной продукции

+/- Доходы и расходы, связанные с основной деятельностью

Прибыль от основной деятельности

+/- Доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью

— Прибыль до уплаты налога

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции и является одним из важнейших показателей результатов деятельности предприятия. Под выручкой от реализации понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия (работ, услуг) без учета предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров. Отчет о прибылях и убытках может начинаться с чистой выручки от реализации, под которой понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия за вычетом предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров.

Валовая прибыль = выручка от реализации (или чистая выручка от реализации) — себестоимость реализованной продукции.

Под себестоимостью реализованной продукции понимаются затраты, связанные с ее производством, в том числе:

  • 1) прямые расходы на материалы;
  • 2) прямые расходы на заработную плату;
  • 3) накладные расходы производственного характера.

К накладным расходам производственного характера относятся:

  • — амортизационные отчисления;
  • — косвенные расходы на материалы;
  • — косвенные расходы на заработную плату;
  • — дополнительные выплаты к заработной плате (бесплатное медицинское обслуживание, субсидируемое питание, страхование жизни и др.);
  • — расходы по социальному страхованию соответствующего подразделения.

Прибыль от основной деятельности = валовая прибыль — расходы, связанные с основной деятельностью.

Под расходами, связанными с основной деятельностью, понимаются расходы на реализацию, общие и административные расходы. Расходы на реализацию, в свою очередь, включают расходы:

  • 1) на проведение выставок;
  • 2) на рекламу;
  • 3) по сбыту;
  • 4) транспортные расходы, если по условиям договора они оплачиваются продавцом.

Под общими и административными расходами понимаются расходы по управлению, относимые на предприятие в целом (аналогичны общехозяйственным расходам в российской практике). К общим и административным расходам относятся расходы:

  • 1) на заработную плату административному персоналу;
  • 2) на ведение судебных дел;
  • 3) отчисления на амортизацию административных зданий и т.п.

Прибыль до уплаты налога = прибыль от основной деятельности — расходы, не связанные с основной деятельностью.

Под расходами, не связанными с основной деятельностью, понимаются расходы, возникающие во второстепенных или дополнительных сферах деятельности предприятия, а также экстраординарные расходы. К расходам, возникающим во второстепенных сферах деятельности предприятия, относятся расходы по выплате процентных доходов по размещенным ценным бумагам, арендные выплаты и проч.

К экстраординарным расходам относятся:

  • 1) списание дебиторской задолженности;
  • 2) уценка материально-производственных запасов;
  • 3) корректировки контрактных цен;
  • 4) убытки от колебаний валютных курсов;
  • 5) убытки от реализации необоротных активов и другого имущества предприятия и т.п.

Чистая прибыль = прибыль до уплаты налога — налог.

На основе отчета о прибылях и убытках рассчитываются такие важные показатели результатов деятельности предприятия, как:

  • 1) добавленная стоимость (стоимость произведенной продукции — стоимость потребленных сырья, материалов и услуг);
  • 2) брутто-результат эксплуатации инвестиций (добавленная стоимость — расходы (прямые и косвенные) по оплате труда — налог на перерасход заработной платы);
  • 3) нетто-результат эксплуатации инвестиций (брутто-результат эксплуатации инвестиций — затраты на восстановление основных средств);
  • 4) рентабельность активов (отношение нетто-результата эксплуатации инвестиций к среднегодовой стоимости активов);
  • 5) коммерческая маржа (коэффициент рентабельности реализации) (отношение нетто-результата эксплуатации инвестиций к объему реализации).

Для определения реального финансового состояния предприятия необходимо проследить изменения значений перечисленных показателей от предыдущего к отчетному периоду. При этом значения предыдущего (базового) периода принимаются за 100%.

Отчет о прибылях и убытках.

Информация отчета о прибылях и убытках в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф (приложение № 2): наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения;

прибыль (убыток) от обычной деятельности;

чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

III. Прибыль (убыток до налогообложения).

IV. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Он содержит следующие показатели:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

3. Валовая прибыль.

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж.

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие доходы.

11. Прочие расходы.

12. Прибыль (убыток) до налогообложения.

13.Налог на прибыль, и иные аналогичные обязательные платежи.

14. Чистая прибыль (Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

• по производственным организациям — расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

• по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

ценными бумагами, вложенными в другие организации;

от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав Прочих доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Прочие расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражений выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года — прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.

Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки

Отчет о прибылях и убытках — важнейший источник информации о финансовых результатах деятельности организации. Предлагаемая статья посвящена наиболее часто встречающимся ошибкам при его составлении.

Доходы от обычных видов деятельности

Какие доходы отнести к основным видам деятельности, а какие — к прочим, компания решает самостоятельно исходя из требований п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (характера доходов, условия их получения и направлений деятельности организации). Например, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

Однако во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации. Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях. В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 2 и 11 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Достаточно часто встречаются ситуации, когда в Отчете о прибылях и убытках не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах.

Напомним, что каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный «5%-ный барьер», приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», является рекомендуемым.

Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.

Расходы от обычных видов деятельности

Бухгалтером торговой организации строка 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках не заполняется. Все накладные расходы отражаются в составе показателя строки 030 «Коммерческие расходы». Однако фирма, основным видом деятельности которой является торговля, может осуществлять и иные виды деятельности, например, оказание транспортных услуг, выполнение ремонтных работ и пр. В таком случае компании целесообразно разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла. В частности, затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (например, расходы на обязательный аудит, заработную плату директора и главного бухгалтера, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и пр.), будут учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, такие расходы сформируют показатель строки 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках при признании их полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

На практике встречается и противоположная ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов.

НАПРИМЕР

Расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 «Управленческие расходы». При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.

Во всех приведенных случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, как было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.

В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи». Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 «Управленческие расходы».

Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период.

НАПРИМЕР

В отчетном году организация изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Довольно распространено завышение бухгалтером расходов на суммы переходящих отпускных, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы по оплате отпуска следует учитывать в том месяце, за который они начислены, а не в том, когда работнику были выданы деньги (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Например, при выплате работнику в марте 2008 г. отпускных за период с 17 марта по 13 апреля включительно часть отпускных, приходящаяся на текущий месяц, будет учтена на счетах расходов, остальная — как расходы будущих периодов с отнесением на расходы периода в следующем месяце.

Прочие доходы и расходы

Часто расходы или доходы прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Распространены ситуации, когда бухгалтер расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, в бухгалтерском учете учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отражением по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Такими расходами могут быть сверхнормативные рекламные расходы, расходы по добровольному страхованию работников, а также затраты, не в полной мере отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, но подпадающие под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете. Попытка сблизить налоговый и бухгалтерский учет оборачивается нарушением положений п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Еще одна ошибка — проценты по привлеченным кредитам и займам бухгалтером начисляются не за период с 1-го по последнее число отчетного месяца, что нарушает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленное п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», и приводит к искажению показателя прочих расходов отчетного периода. Чаще всего она допускается тогда, когда по условиям договоров проценты уплачиваются ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Соответственно, начисление процентов (формирование расхода) осуществляется по факту платежа, т.е. за расчетный период (с 25-го числа предыдущего месяца по 25-е число месяца оплаты).

Прибыль (убыток) отчетного периода

Распространенная ситуация — бухгалтер ошибочно отнес организацию к субъектам малого предпринимательства и воспользовался правом не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства закреплены в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА»N 8, 2008 года

Статья написана по материалам сайтов: studwood.ru, studfiles.net, rosco.su.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий