Бухгалтерский и налоговый учет чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета.

Что собой представляют чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:

  • Редкость появления, невозможность предугадать событие.
  • Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
  • Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.

Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:

  • Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
  • Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
  • Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.

Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.

Бухучет чрезвычайных трат

После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.

Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8. Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.

Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.

Бухгалтерские проводки

При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
  • ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
  • ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
  • ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
  • ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
  • ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
  • ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.

ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.

Пример №1

  • ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
  • ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
  • ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.

Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Пример №2

  • КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
  • ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.

Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.

Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:

  1. Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
  2. Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
  3. Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
  4. К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
  5. Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
  6. За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
  7. Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.

Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.

Налоговый учет

Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.

При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.

ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.

В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью: Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» — Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).[6]

Формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, можно утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Это интересно:  Взыскание долга по расписке: мирное решение, судебный порядок, без расписки

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.[4]

Учет чрезвычайных расходов

Один из видов расходов, с которыми организация может столкнуться в процессе своей деятельности, это чрезвычайные расходы. Вопрос бухгалтерского и налогового учета данного вида расходов встает перед организациями не часто, но, тем не менее, никто не застрахован от возникновения чрезвычайных расходов, поэтому нужно знать, как их правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

Прежде чем учитывать расходы в качестве чрезвычайных, важно научиться правильно их распознавать и отличать от расходов по обычным видам деятельности.

Чрезвычайные расходы – это расходы, понесенные организацией в результате наступления чрезвычайных событий.

Чрезвычайное событие – это событие, которое происходит в организации достаточно редко и которое может возникнуть в любой момент, независимо от желаний, решений и действий руководства. Это нетрадиционные события для организации, которые не характеры для нормальной деятельности. Примерами чрезвычайных ситуаций можно назвать – землетрясение, наводнение, любое стихийное бедствие, пожар, авария.

Одно и то же событие для одной организацией может быть нормой, а для другой быть чрезвычайным. Поэтому важно рассматриваться каждое произошедшее событие в рамках деятельности конкретной организации.

При определении чрезвычайности произошедших событий нужно обращать внимание на три фактора:

  • Редкость возникновения;
  • Не характерность для данной организации;
  • Независимость от решений руководства.

Если присутствуют эти три фактора, то можно считать, что произошло чрезвычайное событие.

Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов

Первое, что должна сделать организация – это провести инвентаризацию. Об инвентаризации основных фондов можно почитать здесь, про инвентаризацию материальных ценностей — в этой статье. В процессе инвентаризации будет осмотрено все имущество, пересчитано, выявлено испорченное, не пригодное для дальнейшего использования, а также подлежащее ремонту.

Инвентаризация поможет определить сумму фактически понесенного ущерба в результате наступления чрезвычайной ситуации.

На основе полученных данных принимается решение: ремонтировать повреждение имущество или списывать в связи с непригодностью к дальнейшему использованию.

Списание основных средств производится на основании актов списания ОС-4, ОС-4а или ОС-4б по остаточной стоимости.

Списание материально-производственных запасов производится на основании акта по форме МБ-8 по их фактической себестоимости.

Оставшиеся после списания запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются на склад.

Чрезвычайные расходы включают не только стоимость испорченного, поврежденного и сломанного имущества, но и затраты на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций: разбор завалов, очистка территории и пр.

Чрезвычайные расходы не включаются в состав прочих доходов, а отражаются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с различными счета учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Чрезвычайные расходы списываются в том отчетном периоде, в котором были понесены организацией.

Налоговый учет чрезвычайных расходов

Данный вид расходов можно учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, включаются они в состав внереализационных. При этом нужно обратить внимание на один момент: если выявлено лицо, виновное в произошедшей ситуации, принесшей такие расходы, то признать их чрезвычайными нельзя.

Таким образом, базу по налогу на прибыль можно уменьшить на величины чрезвычайных затрат в том случае, если не выявлены виновные лица. Отсутствие виновных должно подтверждаться документально в судебном порядке.

Бухучет инфо

Урок 11. Учет расходов

Как учитываются различные виды расходов и на каких счетах отражаются в бухгалтерии.

Командировка в пределах РФ

Почти каждая организация сталкивается с необходимостью направить своих сотрудников для выполнения служебных задач в другие местности. При это перед бухгалтеров встает необходимость правильного оформления этой поездки, именуемой командировкой, и правильного учета сопутствующих расходов, называемых командировочными.

Правильность учета командировочных расходов стоит наиболее остро, так как учесть эти расходы при налогообложении можно только в том случае, если они будут грамотны учтены и документально подтверждены.

Длительность командировки не ограничена никакими законодательными нормами, поэтому в служебной поездке работник может находиться столько, сколько это потребуется для выполнения поставленных задач.

Первый день командировки – это день отъезда из места постоянно работы, а последний день – это день приезда. То есть если у работника билет на поезд в другой город датируется 25 октября в 23.45, а обратный билет датируется 27 октября в 6.15, то продолжительность командировки будет составлять 3 дня. Время отъезда и время приезда смотрится по местному времени (месту нахождения постоянной работы).

Документальное оформление командировки

Оформление начинается с написания служебного задания, для чего может использоваться существующая унифицированная форма Т-10а. Составляет служебное задание, как правило, лицо, направляющее сотрудника в поездку (непосредственный начальник, руководитель).

На основании служебного задания формируется приказ на командировку с использованием унифицированной формы Т-9 или Т-9а, если необходимо отправить более, чем одного работника.

На основании приказа работнику выдается под отчет сумма на командировочные расходы. По возвращению работник в течение трех суток должен отчитаться о потраченных средствах с помощью авансового отчета форма АО-1, в котором приводится перечень произведенных расходов. Неистраченная сумма возвращается в кассу предприятия с оформление приходного кассового ордера по форме КО-1. Если полученных под отчет денег работнику не хватило, то сумма, потраченная сверх полученного аванса, возмещается работнику – выдается из кассы с оформлением расходного кассового ордера по форме КО-2.

К авансовому отчету работник должен приложить оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Авансовый отчет – это важный документ, который позволяет учесть произведенные расходы при налогообложении, поэтому его оформление является обязательным.

Еще одним документом, который должен сдать работник по приезду из служебной поездки, является командировочное удостоверение, которое содержит подписи ответственных лиц всех организаций, в которых побывал командируемый, а также печати этих организаций. Кроме того, указываются даты отбытия из каждой организации и даты прибытия в них. Первая запись делается при отбытии из места постоянной работы, а последняя – при возвращении.

Командировочное удостоверение – это также важный документ, так как служит для подтверждения расходов на суточные, по записям командировочного удостоверения можно понять, сколько дней длилась командировка.

Командировочные расходы

Расходы, произведенные на командировку, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль перечислены в пп.12 п.1 ст.263 НК РФ.

К основным относятся затраты на:

Расходы на проезд

Организация оплачивает работнику все затраты на транспорт до места назначения и обратно, а также все передвижения по служебным делам в месте назначения.

Причем учитываются расходы на оплату общественного транспорта (автобус, трамвай, троллейбус, поезд, самолет), такси (если это закреплено в локальных актах, приказах организации), арендованный транспорт.

Передвигаясь, работник должен собирать все документы, с помощью которых можно подтвердить факт оказанных услуг и произведенной оплаты (чеки, билеты, проездные документы, договора аренды транспорта и пр.).

Расходы на проживание

Организация оплачивает работнику затраты на проживание в месте назначения. Оплачен может быть номер в гостинице, арендованная квартира или другое жилье.

Не оплачиваются дополнительные услуги, которыми воспользовался работник в гостинице (сауна, бассейн, массаж, ресторан).

В случае предварительного бронирования номер в гостинице, расходы на бронь также могут быть учтены при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Работник при возвращении должен предоставить все полученные документы по месту своего проживания: договора аренды квартиры, акт оказания услуг, чеки, счета-фактуры и пр.

Суточные

За каждый день нахождения в командировки организация выплачивает работнику суточные — фиксированную сумму, которую работник может тратить на любые расходы, не связанные с оплатой проезда или проживания.

Размер суточных для командировки не ограничивается ни в большую, ни в меньшую сторону. Организация устанавливает самостоятельно такой размер суточных, который она считает целесообразным и оправданным.

Законодательные документы по поводу размера суточных говорят только о том, что в пределах 700 руб. не нужно учитывать НДФЛ. С суммы свыше 700 руб. необходимо будет удерживать НДФЛ. Величина 700 руб. используется границей при поездке по территории РФ. Если работник выезжает за границу, то величина суточных, в пределах которой не удерживается НДФЛ составляет 2500 руб.

Бухгалтерский учет командировочных расходов (проводки)

При направлении работника в командировку ему выдается денежная сумма под отчет.

Выдача этой суммы отражается проводкой Д71 К50 (51), проводка выполняется на основании авансового отчета.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» мы ранее рассматривали, он предназначен для учета выданных под отчет сумм, в том числе и на командировку.

При возвращении в организацию, если у работника остались деньги они приходуются с помощью проводки Д50 (51) К71 (проводка выполняется на основании приходного кассового ордера), если работник потратил свыше полученной суммы, то излишняя сумма возмещается ему с выполнением записи Д71 К50 (51) (проводка выполняется на основании расходного кассового ордера).

Выданная подотчетному лицу сумма может списываться следующими проводками:

  • Д20 (23, 25, 26, 29) К71 — если командировка связана с основным видом деятельности производственной организации
  • Д44 К71 — если она связана с основным видом деятельности торговой организации
  • Д08 К71 — если ее основная цель – это приобретение основного средства
  • Д10 К71 — если цель командировки – приобретение материалов
  • Д91/2 К71 — если командировка носит культурно-развлекательный характер

Если работник произвел расходы, которые организация не признает, то эти расходы могут быть удержаны из зарплаты работника: проводка Д70 К71 или внесены работником в кассу: проводка Д50 К71.

Если организация оплачивает какие-либо расходы не через работника, а самостоятельно из кассы или с расчетного счета, например, покупает билет на самолет или поезд, то выполняются следующие проводки:

  • Д50/3 К76 — оприходован купленный билет в кассу
  • Д71 К50/3 — билет выдан командируемому работнику
  • Д20, 23, 44, 91/2 К71 — списаны расходы на приобретение билета

Командировка за границу

Командировка — это поездка работника за пределы территории нахождения постоянной работы для выполнения служебных задач. Командировка может быть как по территории РФ, так и за ее пределами.

Учет командировочных расходов на поездку за границу

Перечень командировочных расходов приведен в пп.12 п.1 ст.264 НК РФ, к ним относятся расходы на:

  • Проезд
  • Жилье
  • Суточные
  • Оформление визы
  • Оформление загранпаспорта
  • Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами и др.

Что касается проезда и проживания, никаких особых отличий нет.

Суточные

Организация может установить размер суточных разный для каждой отдельной страны. Суточные, установленные для определенной страны, начинают действовать с того момента, когда командируемый въезжает в эту страну.

Отметки о пересечении границы ставятся в загранпаспорт, который и будет являться документом, подтверждающим расходы на суточные.

Расходы на оформление визы

Этот вид расходов характерен именно для заграничной командировки. Выезд в другую сторону должен сопровождаться оформлением визы. Расходы на визу могут учитываться при налогообложении в том случае, если имеются документы, подтверждающие оказание услуг (консультационных, по доставке готовой визы и т.д.), оплату этих услуг, пошлин и прочих сборов, связанных с оформлением визы. Кроме того, необходимо сделать копию страницы с визой. Данная копия будет являться документом, подтверждающим данные расходы. Именно при наличии данной копии будет возможность учесть расходы при налогообложении.

Это интересно:  Как заказать и пользоваться зарплатной картой, какой банк выбрать

Расходы на оформление загранпаспорта

Если работник не имеет действующего загранпаспорта, то расходы на его оформления также могут быть учтены при налогообложении. Документы, на основании которых можно списать эти расходы – это документы, подтверждающие оказание услуг и произведение оплат, а также копия листов загранпаспорта.

Документальное оформление зарубежной командировки

Оформление начинается с формирования служебного задания, например, по форме Т-10а. На основании служебного задания составляется приказ на командировку. Для этого можно воспользоваться унифицированным формами Т-9 или Т-9а. Первая форма заполняется при направлении в зарубежную командировку одного сотрудника, вторая — при отъезде группы работников.

При отъезде работника за границу ему выдается определенная сумма под отчет на основании авансового отчета АО-1. При возвращении из зарубежной поездки работник должен сдать заполненный авансовый отчет и приложить к нему все оправдательные документы.

При командировке по территории РФ работник должен также сдать командировочное удостоверение, содержащее отметки о посещении работником различных организаций в месте назначения.

При поездке за границу командировочное удостоверение заполнять не нужно. Его заменит страница загранпаспорта с таможенными отметками о пересечении границы. Именно на основании этих отметок бухгалтер сможет правильно установить сумму суточных, которые необходимо выплатить работнику за время нахождения в командировке.

Еще один момент, работнику на зарубежную командировку могут выдаваться денежные средства как в отечественной валюте, так и в иностранной. Во втором случае необходимо купить необходимую сумму валюты.

Учет представительских расходов

Представительские расходы – это расходы на проведение встреч и официальных приемов для представителей других организаций с целью укрепления или налаживания сотрудничества. Учет представительских расходов в бухгалтерии и налогообложении несколько отличается, особенности бухгалтерского и налогового учета данного вида расходов рассмотрим далее.

Что относится к представительским расходам:

  • Затраты на проведение деловых приемов, переговоров, встреч с представителями действующих или потенциальных партнеров
  • Затраты на доставку гостей к месту проведения мероприятия и обратно
  • Обслуживание в процессе проведения переговоров
  • Затраты на услуги переводчика

Подробный перечень расходов, которые можно отнести к представительским, приведен в 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет представительских расходов

В бухгалтерии данный вид затрат относят к расходам по обычным видам деятельности. Списываются они в полном объеме в том отчетном периоде, когда были произведены.

Списания представительских расходов в размере их фактической стоимости производится в дебет счетов учета затрат по обычным видам деятельности (счета 26 «Общехозяйственные расх.», 44 «Расх. на продажу»).

Проводки по списанию представительских расходов торговыми организациями:

Д44 К71 — списаны представительские расходы, произведенные подотчетным лицом.

Д44 К60 (76) — учтены услуги, оказанные сторонними организациями и связанные с проведением представительских мероприятий.

В конце месяца расходы в полном объеме включаются в себестоимость товаров с помощью проводки Д90/2 К44.

Проводки по учету представительских расходов производственными организациями:

Д26 К71 — учтены представительские расходы, произведенные через подотчетное лицо.

Д26 К60 (76) — списана стоимость услуг сторонних организаций.

В зависимости от того, каким образом на предприятии списываются управленческие затраты, с 26 счета они списываются в конце месяца в полном объеме либо на затраты основного производства в дебет сч. 20 (проводка Д20 К26), либо включаются в себестоимость продукции — проводка Д90/2 К26.

Способ, который использует организации для учета представительских расходов, должен быть отражен в приказе по учетной политике.

Налоговый учет представительских расходов

В налоговом учете как обычно все несколько сложнее.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль данный вид расходов относят к прочим, связанным с производством и реализацией.

НК РФ устанавливает ограничение на размер представительских затрат, которые могут быть учтены при налогообложении, то есть они являются нормируемыми.

За отчетный период можно учесть представительские расходы в размере, не более 4% от затрат на оплату труда за этот период.

Для того чтобы иметь возможность учесть затраченные суммы в качестве представительских, необходимо, чтобы они были потрачены на приемы, встречи официального характера. То есть цель проводимых переговоров и приемов должна быть получение и увеличение прибыли. Если мероприятие имеет развлекательный характер и никак не связан с проведением деловых переговоров с целью получения прибыли, то признать произведенные расходы представительскими нельзя (например, поход в баню или сауну).

Важно, что место проведения переговоров и встреч не имеет значение. То есть не обязательно это должно происходить по месту нахождения организации, мероприятие может пройти и в другом городе.

Также для признания расходов необходимо иметь документы, подтверждающие произведенные затраты и факт проведения деловых, официальных мероприятий.

В качестве таких документов могут выступать:

  • Распорядительные документы руководства, разрешающие произвести представительские траты, при этом в приказах, распоряжениях должно быть указана цель расходов
  • Сметные документы
  • Программа проведения официальных мероприятий с указанием даты, места, сроков и ФИО участников
  • Первичные документы, подтверждающие факт оказания услуг и их оплаты (чеки, билеты, накладные, акты и пр.)
  • Отчет о произведенных тратах (в отчете отражается, цель приема, встречи, собрания, результат, который получен в процессе переговоров, потраченная сумма)

Учет расходов на рекламу

Каждая организация стремится к увеличению прибыли, поэтому, как правило, сталкивается с расходами на рекламу своих товаров, продукции, услуг, товарного знака. Как правильно учитывать рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерии все произведенные рекламные расходы в размере их фактической стоимости включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг).

Списать расходы можно при наличии документов, подтверждающих факт оказания услуг, выполнения работ, связанных с рекламой, а также документов, подтверждающих факт оплаты рекламных затрат.

К этим документам можно отнести акт на оказание услуг, выполнение работ, договор, заключенный с рекламным агенством, чек, расходный кассовый ордер, банковская выписка.

Бухгалтерские проводки по списанию расходов на рекламу:

Д44 К60 – списаны рекламные расходы торговых организаций.

Д26 К60 – списаны рекламные расходы производственных организаций.

В конце месяца эти суммы списываются с затратных счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Проводки отражаются в том отчетном периоде, когда были произведены данные виды затрат.

Налоговый учет рекламных расходов

НК РФ делит все расходы на рекламу на нормируемые и ненормируемые, включаются они в состав прочих доходов, связанных с реализацией и производством, поэтому могут быть учтены при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

Ненормируемые

Ненормируемые расходы учитываются в полном объеме и имеют конкретный перечень, приведенный в п.4 ст.264 НК РФ.

Краткий перечень ненормируемых расходов на рекламу:

  • Реклама в СМИ
  • Наружная реклама (включая затраты на изготовление рекламных конструкций)
  • Выставки, ярмарки, экспозиции
  • Оформление витрин, комнат образцов, выставок-продаж, демонстрационных залов
  • Листовки, брошюры, каталоги с рекламной информацией о товаре, работах, услугах компании

Более четкие формулировки ненормируемых рекламных затрат можно прочитать в п.4 ст.264 Налогового кодекса.

Нормируемые

Данный вид рекламных затрат в полном объеме списать нельзя, так как существует ограничение, установленное НК РФ – не более 1% от выручки предприятия.

Выручка считается за отчетный период без учета налога на добавленную стоимость.

Так как расходы на рекламу учитываются при налогообложении, важно правильно определить, можно ли произведенные затраты отнести к рекламным или нет.

Здесь нужно знать, что такое реклама – это информация о товарах, продукции, услугах, работах, товарном знаке компании, идеях, начинаниях, передаваемая широкому кругу неопределенных лиц, с целью вызвать у них интерес.

Важным в данном определении является то, что реклама – это информация, преподносимая кругу неопределенных лиц. То есть если производится розыгрыш призов внутри конкретной группы лиц, например, среди работников предприятия, то расходы на призы не будут являться рекламными. Или, например, раздача сувениров партнерам компании также не будет являться рекламой.

Учет расходов на медосмотры

Существуют категории работников, которым необходимо проходить медицинские осмотры на стадии трудоустройства или в процессе работы. Медосмотры проходятся работниками за счет средств работодателя, поэтому перед организацией, персонал которой должен проходит обязательные медосмотры, встает необходимость грамотного учета расходов на медицинские осмотры.

Какие есть особенности учета этих расходов? Для кого проверка состояния здоровья является обязательной процедурой? Как расходы на медосмотры учитываются в бухгалтерском и налоговом учете?

Прежде всего, надо сказать, что необходимость проходить медицинских специалистов закреплена в Трудовом кодексе РФ (ст.213). Проходить их должны не все, а только сотрудники, работающие в особых условиях и на определенных должностях. Перечень этих работников также приведен в ст.213 ТК РФ.

Медосмотры обязательны для:

  • Работающих во вредных условиях труда
  • Работающих в опасных условиях труда
  • Транспортных работников
  • Работающих в общепите, торговле, пищевой промышленности
  • Работающих на водопроводных сооружениях
  • Медицинских работников
  • Работающих в детских учреждениях
  • Несовершеннолетние

Первые два пункта подробно раскрыты в Приказе Министерства здравоохранения и соцразвития №302н от 12 апреля 2011 года, где приведен перечень вредных и опасных условий труда, при которых обязательны медосмотры.

В регулярном осмотре работников медицинскими специалистами заинтересованы все: работодатели, сами работники и лица, с которыми они контактируют в процессе работы.

Грамотно проведенный медосмотр позволит определить, насколько здоровье человека позволяет ему заниматься данным видом деятельности, сможет ли он работать в полную силу без угрозы своему здоровью. Кроме того, осмотр медицинскими специалистами позволяет выявить профессиональные заболевания на ранних стадиях развития, особенно это актуально для персонала, работающего во вредных и опасных условиях труда.

Бухгалтерский учет расходов на медосмотры

В бухгалтерии данный вид расходов включается в состав расходов по обычным видам деятельности, поэтому списывается в дебет счетов учета затрат по обычным видам деятельности. Для торговых организаций это счет 44, для производственных – счет 20 (26).

Таким образом проводки по учету расходов на медосмотры выглядят так:

Д44 (20, 26) К76 (60) – учтены расходы на медосмотры.

Д76 (60) К51 (50) – оплачены услуги медицинских учреждений.

Налоговый учет расходов на медицинские осмотры

В налогообложении данный вид расходов включается в состав прочих, связанных с производством и реализацией.

Для того чтобы иметь возможность учесть эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, нужно, чтобы расходы были документально подтверждены и экономически обоснованны.

В качестве документального подтверждения выступают документы, подтверждающие оказание медицинских услуг и их оплату: акт, выписка банка, чек.

Медицинское учреждение должно составить заключительный акт о прохождении работниками медосмотра. Расходы списываются в том отчетном периоде, когда получен этот акт.

Экономическая обоснованность заключается в том, что возможен учет только тех расходов, обязанность проходить которые закреплена в законодательных документах. Если организация по своей собственной инициативе решила проверить здоровье своих сотрудников, то расходы на данные осмотры учесть при налогообложении нельзя, так как расходы не являются экономически обоснованными.

Таким образом, организация может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму затрат на медосмотры только в отношении тех работников, которые входят в перечень, отраженный в начале данной статьи и приведенный в ст.213 ТК РФ.

Это интересно:  Должны ли при установлении пенсии засчитывать период учебы

Учет расходов на спецодежду

Многие работодатели выдают своим работникам специальную или форменную одежду. Как учесть расходы организации на спецодежду? Чем отличается бухгалтерский учет от налогового в данном случае?

Специальная одежда предназначена для защиты от вредных, опасных условий, в которых трудятся некоторые работники. Спецодежда может защищать от очень высоких или очень низких температур, от грязи и различных воздействий окружающей среды, вредных для организма человека. Поэтому для ряда работников ношение спецодежды является обязательным, а, порой, и жизненно необходимым. Для таких категорий работников необходимость применения спецодежды прописана в законодательных актах, в частности, об этом гласят ст.209 и 212 ТК РФ.

Форменная одежда не защищает от вредных и опасных воздействий, но для ряда работников обязанность ее ношения также закреплена на законодательном уровне. Связано это с тем, что форменная одежда помогает понять принадлежность работника к определенной организации или структуре.

В случае, если применение специальной и форменной одежды обязательно, то расходы на ее приобретение, создание, хранение, обработку и прочие действия ложатся на плечи работодателей. В связи с этим возникает необходимость учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет расходов на спецодежду

В плане счетов имеется счет 10 «Материал», на данном счете учитывается движение материальных ценностей. Спецодежда также относится к этой категории имущества. Для отражения сведений о специальной и форменной одежде открываются два отдельных субсчета:

  • Субсчет 10.10 «Специальная одежда на складе» — предназначен для отражения сведений об одежде на складах организиации: по дебету отражается ее стоимость при поступлении на склад, по кредиту – передача ее работникам или списание
  • Субсчет 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации» — предназначен для отражения сведений об одежде, выданной работникам. По дебету отражается стоимость специальной или форменной одежды, выданной персоналу, по кредиту – ее списания или возврат на склад

Спецодежда может быть куплена у поставщика, а может быть создана своими силами, проводки при этом выполняются разными, но одно остается неизменным, приходуется одежда в дебет субсчета 10.10 по стоимости фактически понесенных затрат при ее приобретении или изготовлении.

Проводки при поступлении спецодежды на склад:

Д10.10 К60 – оприходована спецодежда, купленная у поставщика.

Д10.10 К23 – оприходована одежда, изготовленная своими силами. При этом по дебету счета 23 собираются все затраты на ее изготовление, после чего затраты списываются одной суммой в дебет счета 10.10.

Передача спецодежды работнику отражается с помощью проводки: Д10.11 К10.10.

Дальнейшие проводки зависят от срока использования этой одежды. Если одежда предназначена для использования в течение срока, не превышающего 12 месяцев, то ее тут же можно списать на затратные счета проводкой Д20 (23) К10.11.

Если одежда предназначена для более длительного ношение (более 12 месяцев), то ее стоимость на затратные счета списывается постепенно ежемесячно посредством амортизационных отчислений, рассчитанных линейным способом.

Налоговый учет расходов на спецодежду

Если ношение специальной или форменной одежды является обязательным и законодательно закреплено, то организация может учесть данные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Если же организация самостоятельно решает выдавать спецодежду своим работникам и закрепляет это в своих внутренних локальных актах, то данные расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя, так как они не являются экономически обоснованны.

Учет чрезвычайных расходов

Один из видов расходов, с которыми организация может столкнуться в процессе своей деятельности, это чрезвычайные расходы. Вопрос бухгалтерского и налогового учета данного вида расходов встает перед организациями не часто, но, тем не менее, никто не застрахован от возникновения чрезвычайных расходов, поэтому нужно знать, как их правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

Прежде чем учитывать расходы в качестве чрезвычайных, важно научиться правильно их распознавать и отличать от расходов по обычным видам деятельности.

Чрезвычайные расходы – это расходы, понесенные организацией в результате наступления чрезвычайных событий.

Чрезвычайное событие – это событие, которое происходит в организации достаточно редко и которое может возникнуть в любой момент, независимо от желаний, решений и действий руководства. Это нетрадиционные события для организации, которые не характеры для нормальной деятельности. Примерами чрезвычайных ситуаций можно назвать – землетрясение, наводнение, любое стихийное бедствие, пожар, авария.

Одно и то же событие для одной организацией может быть нормой, а для другой быть чрезвычайным. Поэтому важно рассматриваться каждое произошедшее событие в рамках деятельности конкретной организации.

При определении чрезвычайности произошедших событий нужно обращать внимание на три фактора:

  • Редкость возникновения
  • Не характерность для данной организации
  • Независимость от решений руководства

Если присутствуют эти три фактора, то можно считать, что произошло чрезвычайное событие.

Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов

Первое, что должна сделать организация – это провести инвентаризацию. В процессе инвентаризации будет осмотрено все имущество, пересчитано, выявлено испорченное, не пригодное для дальнейшего использования, а также подлежащее ремонту.

Инвентаризация поможет определить сумму фактически понесенного ущерба в результате наступления чрезвычайной ситуации.

На основе полученных данных принимается решение: ремонтировать повреждение имущество или списывать в связи с непригодностью к дальнейшему использованию.

Списание основных средств производится на основании актов списания ОС-4, ОС-4а или ОС-4б по остаточной стоимости.

Списание материально-производственных запасов производится на основании акта по форме МБ-8 по их фактической себестоимости.

Оставшиеся после списания запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются на склад.

Чрезвычайные расходы включают не только стоимость испорченного, поврежденного и сломанного имущества, но и затраты на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций: разбор завалов, очистка территории и пр.

Чрезвычайные расходы не включаются в состав прочих доходов, а отражаются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с различными счета учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Чрезвычайные расходы списываются в том отчетном периоде, в котором были понесены организацией.

Налоговый учет чрезвычайных расходов

Данный вид расходов можно учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, включаются они в состав внереализационных. При этом нужно обратить внимание на один момент: если выявлено лицо, виновное в произошедшей ситуации, принесшей такие расходы, то признать их чрезвычайными нельзя.

Таким образом, базу по налогу на прибыль можно уменьшить на величины чрезвычайных затрат в том случае, если не выявлены виновные лица. Отсутствие виновных должно подтверждаться документально в судебном порядке.

Учет расходов на компьютерные программы

При покупке компьютерных программ организация сталкивается с необходимостью их учета в бухгалтерии, учета сопутствующих расходов. Так как разного вида софт сейчас приобретает практически каждая организация, бухгалтеру важно знать, как правильно его учитывать в бухгалтерском и налоговом учете

На первый взгляд может показаться, что компьютерная программа – это нематериальный актив. Но это не так. Нематериальный актив – это исключительное право на использование актива. А покупка компьютерной программы не является покупкой исключительного права на него. Данной программой, наряду с этой организацией, пользуется еще множество других пользователей. Поэтому приобретение программы можно скорее назвать приобретением неисключительного права на ее использование.

Право использования купленной компьютерной программы имеет ограниченный срок, как правило, прописанный в лицензии на нее (лицензионном соглашении) либо в договоре, на основании которого софт приобретался. Если все же срок использования нигде не оговорен, то он принимается равным 5 годам (на основании п.4 ст.1235 ГК РФ).

Бухгалтерский учет компьютерных программ

Согласно ПБУ, расходы на компьютерные программы включаются в состав расходов будущих периодов, которые учитываются на счете 97.

Стоимость приобретенного софта отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками.

В течение срока полезного использования программы производится постепенное списание ее стоимости в дебет затратных счетов. Необходимый счет учета затрат выбирается в зависимости от специфики программы и ее отношения к производственному процессу. Списание стоимости производится ежемесячно по аналогии с амортизацией основных средств и амортизацией нематериальных активов.

Бухгалтерские проводки по учету компьютерных программ:

  • Д97 К60 – отражена первоначальная стоимость компьютерной программы
  • Д19 К60 – выделен НДС из стоимости приобретенного софта
  • Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету
  • Д60 К50 (51) – перечислена оплата за программное обеспечение
  • Д20 (25, 26) К97 – списана часть стоимости компьютерной программы производственным предприятием
  • Д44 К97 – списана часть стоимости торговым предприятием

Налоговый учет расходов на компьютерные программы

Данный вид расходов может быть учтен при исчислении налога на прибыль и включается в состав прочих расходов.

Произведенные расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были совершены (независимо от оплаты). В отличие от списания стоимости в бухгалтерском учете, в налоговом учете стоимость программы списывается сразу всей суммой один раз.

При этом образуется налогооблагаемая временная разница, последствием которой является отложенное налоговое обязательство, которое учитываются на счете 77.

Учет расходов на продажу (проводки по счету 44)

Существует счет 44 «Расходы на продажу», на котором ведется учет затрат на реализацию товаров, готовой продукции, работ, услуг.

Расходы на продажу – это коммерческие расходы, которые собираются в течение месяца по дебету счета 44, а в конце месяца накопленные затраты списываются одной проводкой в дебет счета 90 «Продажи», формируя общую себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Расходы могут списываться полностью или частично.

Счет 44 могут использовать как торговые, так и производственные предприятия.

Затраты, которые учитывают производственные организации на сч.44:

  • Транпортно-заготовительные
  • Связанные с хранением продукции
  • Погрузо-разгрузочные
  • На рекламу
  • На медосмотры
  • На спецодежду
  • На участие в различных мероприятиях, выставках
  • Представительские
  • Командировочные и пр.

Торговые предприятия, помимо этих видов расходов, могут учитывать также затраты на оплату труда, доставку и хранение товаров, на аренду зданий, помещений и инвентаря, амортизацию и пр.

Эти и другие виды расходов накапливаются по дебету сч.44 в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида затрат.

В конце месяца выполняется проводка Д90/2 К44, с помощью которых происходит списание накопленных затрат и включение их в себестоимость продаваемых товаров, продукции, работ, услуг.

Примеры типовых проводок по счету 44:

Д44 К02 – начислена амортизация по основным средствам торговой организации;

Д44 К05 – начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации;

Д44 К10 – списана тара на упаковку;

Д44 К70 – начислена зарплата персоналу торговых организаций;

Д44 К69 – начислены страховых взносы к уплате с зарплаты персонала;

Д44 К60 – учтены расходы на рекламу, услуги транспортных компаний, расходы на медосмотры, арендные платежи и прочие услуги сторонних организаций;

Д44 К71 – списаны расходы, произведенные подотчетными лицами (в том числе командировочные, представительские расходы);

Д44 К10 – списаны материалы на оформление витрин торговых предприятий

Д90 К44 – списаны расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг;

Д45 К44 – учтены расходы на продажу товаров, выручка по которым не может быть признана.

Д94 К44 – списаны расходы на продажу готовой продукции, выявленной в качестве недостачи при инвентаризации.

Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, buhs0.ru, buhuchet-info.ru.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий